轉讓定價風險
⑴ 企業一般在稅務方面存在那些風險
1、未善用稅收優惠所面臨的稅務風險
2、收入、成本、費用的處理方式所面臨的稅務風險版
3、關聯交易的轉讓定權價風險
4、發票管理方面的風險
5、在增值稅、營業稅及其他稅務處理上的稅務風險
6、公司所處稅務環境導致的稅務風險
億信華辰企業稅務信息管理系統（eTIMS）eTIMS幫助企業優化涉稅信息收集與報送，統一報送口徑，快速響應監管單位要求。通過內置涉稅數據質量強控模塊，提升數據質量。將BI與財稅指標深度結合實現風險控制和領導看板。內置了全面的稅收法規庫，構建全面的納稅知識體系，不斷提升企業涉稅工作水平。
⑵ 如何識別管理層舞弊風險
近年來，管理層凌駕控制之上發生舞弊行為雖不可預見，但在實施審計過程中，常常遇到以下幾種舞弊行為：
一是防範因其包裝粉飾隨意改變商品銷售確認原則，「超前」確認。有的企業管理層為其小 集體所謂「業績」，凌駕控制之上，操縱會計分錄，並編制虛假財務報表，不擇手段，扭曲財務 狀況。管理層採用「瞞天過海」，「超前」確認營業收入：本來商品所有權的主要風險轉移購貨方， 經營管理權繼續存在、相關經濟利益沒流入企業，收入成本也不能可靠計量、小至幾十萬元，大 至幾百萬元的營業收入超前確認，虛增銷售收入，騙取上級領導的信任與重用。其結果是：收入 與成本不「配比」，收入與費用不「對稱」，收入與利潤不「相當」，進貨與收入不「適宜」等。 對此應高築防範「堡壘」，抵禦風險侵蝕。 其防範方法是：測試日常會 計分錄及其相關調整事項。
二是防範因其「避稅」將商品銷售收入「後移」。管理層操縱會計分錄，採用「移花接木」 的手段，將已售出的商品銷售收入「後移」下個年度。這樣做一則造成了庫存商品賬面價值與庫 存實有量價值分離，形成賬實不符，二則扭曲了企業財務狀況和經營成果，致使資金結構失「調」， 庫存商品失「實」，嚴重誤導了財務報表使用者經營決策。
其防範方法是：查問財務報告過程人員的調整活動和實質性測試應收賬款的增減變化情況。
三是防範管理層因個人利益，操縱會計記錄，故意虛增應收賬款和營業收入。為了經濟責任 目標的結賬，管理層「借雞下蛋」結果禍從天降：把本期本來沒有發生的業務往來單位的應收賬 款與營業收入對等虛增，既不減少庫存，又不增加成本，只是想純增一塊收入，卻無形中為企業 增加一塊稅費，「偷雞不成反蝕一把米」。這嚴重破壞了會計核算正常秩序。 其防範方法是：注重應收賬款賬齡分析和周轉狀況，查異常和很少使用的往來賬戶。
四是防範隨意變更會計政策。管理層操縱會計記錄，混淆1 年以內和1 年以上待攤費用界限， 對於本期應分攤的費用，不攤或少攤，並轉為1 年以上。如個別企業長期待攤費用占資產總額的 74%；固定資產折舊「朝令夕改」按其所需，採取少折或不折，待攤費用像「滾雪球」一樣越滾 越大，潛虧因素越來越多，固定資產磨損補償來源不足，嚴重影響企業再生產和可持續經營能力。 其防範方法是：查賬看證、閱文、詢問會計政策、會計評估偏向依據。
五是防範人為改變資產負債的結構。管理層凌駕控制之上，操縱會計記錄，為了其擴大實力， 任意改變財務報表的結構，如有的企業期末資產總額比上年期末數翻兩番還多，億元資產突變為 了幾億元資產，為其裝飾門面，虛張聲勢，採取資產與負債同增，一 邊增加其他應收賬款，一 邊增加其他應付賬款（不是借貸余額編表調整）其結果是結構比例「失調」，資負率不符合 2：1 的要求，嚴重扭曲了企業變現和償還能力以及持續經營能力的風險分析與決策。 其防範方法是：查看上期會計報表期末數與本期期末數對比，抽樣測試會計記錄。
六是防範關聯交易「暗箱操作」。管理層操縱會計記錄，對母子公司之間的關聯交易「暗箱 操作」。管理層為了獲取更大的利潤，受利益分配誘惑，採用對有關聯交易企業之間的收入、費 用、材料、利息等相互「轉讓」。如收入和費用採取「轉讓定價」、關聯企業間的原材料和產品銷 售採用「低進高出」或「高進低出」、借款利息轉移「負擔」等變幻手段。總之是哪方有利就轉 讓哪方，嚴重違反了企業會計准則和企業會計制度。 其防範方法是：測試整個會計期間的會計憑證記錄及其相關調整事項。
⑶ 子公司將生產的產品低於外銷的價格銷售給母公司是不是存在稅務風險
是的，存在一定風險。前提貴公司的銷售不合理，標准為低於市價的70%或者高於市價的30%。如果母子公司各自適用的稅率（所得稅）不同，稅局會關注，給貴公司核定價格。有轉讓定價不合理避稅之嫌。
⑷ 公司對外的利潤太大，如何進行合理避稅（企業所得稅），有哪些方法
一、沒發票不能入賬，招待費也不能稅前扣除，如果要從工資出的話，明年社保基數將提高許多，因為記在員工身上的全年一次的獎金會被計算在他們繳納社保的基數上，社保自動計算上年平均月收入的，所以明年公司要給員工多交許多社保，員工還要交個稅。
二、企業所得稅的避稅著眼點，一般在收入、成本、費用及損失的認定以及納稅人對於稅收優惠措施的運用方面。主要可以分為以下幾方面。
（1）刻意膨脹「成本、費用和損失」，利用各種虛假支出及列支項目，盡可能地擴大成本、費用以及損失，縮小凈收入，少納所得稅。
（2）膨脹「利息、工資和捐贈」，縮小計稅依據。由於新企業所得稅明確規范了准予扣除的項目及標准，在這一點上的避稅將會有所收斂。
（3）說服稅務人員，在工資標準的調整上施加有利於企業的影響。
（4）在聯營企業和關聯企業之間通過轉讓定價等方式，轉移利潤，使利潤在稅負最輕的地方沉澱起來。
三、轉移定價法是企業避稅的基本方法之一，它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。
(4)轉讓定價風險擴展閱讀：
中小企業私營業主在生產經營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資，為員工辦理醫療保險，建立職工養老基金、失業保險基金和職工教育基金等統籌基金，進行企業財產保險和運輸保險等等。
這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業主調動員工積極性，減少稅負，降低經營風險和福利負擔。企業能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。
企業生產經營過程中發生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡，使費用攤入成本時盡可能地最大攤入，從而實現最大限度的避稅。
⑸ 企業在准備同期資料時，什麼情況下需要准備特殊事項文檔
根據《國家稅務總局關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第條規定：「十
三、年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當准備本地文檔:
（一）有形資產所有權轉讓金額（來料加工業務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。
（二）金融資產轉讓金額超過1億元。
（三）無形資產所有權轉讓金額超過1億元。
（四）其他關聯交易金額合計超過4000萬元。 十
四、本地文檔主要披露企業關聯交易的詳細信息，包括以下內容：
（一）企業概況
1,組織結構，包括企業各職能部門的設置、職責范圍和雇員數量等。
2.管理架構，包括企業各級管理層的匯報對象以及匯報對象主要辦公所在地等。
3.業務描述，包括企業所屬行業的發展概況、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題，主要競爭者等。
4.經營策略，包括企業各部門、各環節的業務流程，運營模式，價值貢獻因素等。
5.財務數據，包括企業不同類型業務及產品的收入、成本、費用及利潤。
6.涉及本企業或者對本企業產生影響的重組或者無形資產轉讓情況，以及對本企業的影響分析。
（二）關聯關系
1,關聯方信息，包括直接或者間接擁有企業股權的關聯方，以及與企業發生交易的關聯方，內容涵蓋關聯方名稱、法定代表人、高級管理人員的構成情況、注冊地址、實際經營地址，以及關聯個人的姓名、國籍、居住地等情況。
2.上述關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠。
3.本會計年度內，企業關聯關系的變化情況。
（三）關聯交易
1,關聯交易概況 （1）關聯交易描述和明細，包括關聯交易相關合同或者協議副本及其執行情況的說明，交易標的的特性，關聯交易的類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件、貿易形式，以及關聯交易與非關聯交易業務的異同等。 （2）關聯交易流程，包括關聯交易的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同。 （3）功能風險描述，包括企業及其關聯方在各類關聯交易中執行的功能、承擔的風險和使用的資產。 （4）交易定價影響要素，包括關聯交易涉及的無形資產及其影響，成本節約、市場溢價等地域特殊因素。地域特殊因素應從勞動力成本、環境成本、市場規模、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務的可替代性、政府管制等方面進行分析。 （5）關聯交易數據，包括各關聯方、各類關聯交易涉及的交易金額。分別披露關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤，不能直接歸集的，按照合理比例劃分，並說明該劃分比例的依據。
2.價值鏈分析 （1）企業集團內業務流、物流和資金流，包括商品、勞務或者其他交易標的從設計、開發、生產製造、營銷、銷售、交貨、結算、消費、售後服務、循環利用等各環節及其參與方。 （2）上述各環節參與方最近會計年度的財務報表。 （3）地域特殊因素對企業創造價值貢獻的計量及其歸屬。 （4）企業集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結果。
3.對外投資 （1）對外投資基本信息，包括對外投資項目的投資地區、金額、主營業務及戰略規劃。 （2）對外投資項目概況，包括對外投資項目的股權架構、組織結構，高級管理人員的僱傭方式，項目決策許可權的歸屬。 （3）對外投資項目數據，包括對外投資項目的營運數據。
4.關聯股權轉讓 （1）股權轉讓概況，包括轉讓背景、參與方、時間、價格、支付方式，以及影響股權轉讓的其他因素。 （2）股權轉讓標的的相關信息，包括股權轉讓標的所在地，出讓方獲取該股權的時間、方式和成本，股權轉讓收益等信息。 （3）盡職調查報告或者資產評估報告等與股權轉讓相關的其他信息。
5.關聯勞務 （1）關聯勞務概況，包括勞務提供方和接受方，勞務的具體內容、特性、開展方式、定價原則、支付形式，以及勞務發生後各方受益情況等。 （2）勞務成本費用的歸集方法、項目、金額、分配標准、計算過程及結果等。 （3）企業及其所屬企業集團與非關聯方存在相同或者類似勞務交易的，還應當詳細說明關聯勞務與非關聯勞務在定價原則和交易結果上的異同。
6.與企業關聯交易直接相關的，中國以外其他國家稅務主管當局簽訂的預約定價安排和作出的其他稅收裁定。
（四）可比性分析
1,可比性分析考慮的因素，包括交易資產或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產，合同條款，經濟環境，經營策略等。
2.可比企業執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息。
3.可比對象搜索方法、信息來源、選擇條件及理由。
4.所選取的內部或者外部可比非受控交易信息和可比企業的財務信息。
5.可比數據的差異調整及理由。
（五）轉讓定價方法的選擇和使用
1,被測試方的選擇及理由。
2.轉讓定價方法的選用及理由，無論選擇何種轉讓定價方法，均須說明企業對集團整體利潤或者剩餘利潤所做的貢獻。
3.確定可比非關聯交易價格或者利潤的過程中所做的假設和判斷。?
4.運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或者利潤。?
5.其他支持所選用轉讓定價方法的資料。
6.關聯交易定價是否符合獨立交易原則的分析及結論。」
⑹ 如何使用轉讓定價機制實現我國企業走出去
國際金融危機、歐債危機、國際經濟長時間低迷，這是中國企業藉此機會走出國門的良機。2011年我國以並購方式實現的直接投資222億美元，占我國同期對外投資總額的37%。此前，清科研究中心的統計顯示，去年我國企業完成出海並購交易110起，同比增長93%。 諸多數據表明，無論是並購宗數還是交易金額，去年我國海外並購均創下了歷史新高。其中，中國中化集團公司以30.7億美元收購挪威國家石油公司巴西某油田40%股權的交易是去年規模最大的一起。
在全球經濟處於衰退的情況下，不少海外資產處於低估值階段，從投資角度來看，這也是難得的並購好時期。但如何實現走出去，防範風險，立穩腳跟是我們值得關注的。作者建議：
一、注意防範政治動盪的風險。如2007年，中國海外投資曾達到創紀錄的688億美元，位列全球第五。其中能源行業是中國海外投資最多的產業，包括對油氣資源的並購與建廠。但中國實行「走出去」戰略不過20餘年，世界上資源豐富、易於開採的油氣資源地塊早已被西方老牌資本主義國家開發，留給中國的無非是兩種資源——經濟效益較差的地塊和政治風險較高的地塊，且後者居多。中國自從1993年成為石油凈進口國之後，我國就千方百計地在海外找能源，腳步遍布拉美、非洲、中東、中亞和亞太地區，歷盡千辛萬苦，付出了巨大代價。尤其值得注意的是，從1990年的海灣戰爭到10年之後的第二次海灣戰爭，從蘇丹達爾富爾到伊拉克，從硝煙才熄的利比亞到烽煙欲起的伊朗、敘利亞，每次發生國際沖突，首先遭到制裁、被嚴加看管的都是石油；每次國際沖突過後，重新洗牌的，也是石油利益。石油，儼然已經成為各國之間較量的籌碼和抵押品。而在這一場場國際沖突中，「走出去」的中國企業一定是其中最悲催的身影，損失慘重。這些慘痛的教訓，不僅在能源行業走出去中應該吸取，其他行業也應引起足夠的認識。[本文轉自：lunwen.1kejian.com]
二、注意規避法律風險。國際市場是一個成熟的大市場，商貿環境既統你一又多元化。而「中國企業境外投資主要有股權式和契約式兩種，無論採用何種方式，了解當地市場的准入條件、目標國的法律監管環境、投資項目的法律設計結構和潛在風險均非常重要。」企業走出去應確立法律風險控制的策略，基於風險評估所得，對不同性質和程度的法律風險分別以風險接受、風險避免、風險減低和風險轉移不同的策略和措施應對。
三、嚴格按市場化運作。中國企業要走出去，必須要與國際政治環境相適應，與自身核心競爭力相匹配，既要把握機遇，又要防範風險；中國企業「走出去」一定要使企業本身更加市場化，如果我們企業帶有很多的計劃經濟色彩，中國企業就經不住市場的考驗。要按市場化運作，就需要我們有一批具有市場競爭力的強大企業集團，具備與外國企業競爭的能力。
四、提高企業國際化經營管理能力，大力培養適應國際化要求的復合型人才。中國企業與國際行業領先者相比存在較大差距。比如在海外投資設廠後，我們往往從國內帶出龐大勞工隊伍，目前有超過100萬的中國人在非洲工作，僅安哥拉就超過30萬人；而歐美企業只派出核心管理團隊，一般在當地僱傭勞工。這種差距的客觀存在使得中國企業海外投資過程中需要付出更大努力，也需要承擔更大風險。
中國企業要加強所有者董事會對包括投融資決策在內的重大事項的集中控制，切實履行監事會和外部監事的職能，強化企業內部的激勵和約束機制。要積極培養人才，完善人才管理。人才不足是我國企業擴大國際化經營規模、提高國際化管理水平的主要制約因素。發展國際化經營管理，不僅需要金融、法律、財務、技術、營銷等方面的專業人才，更需要有戰略思想和熟悉現代企業管理的經理人才。可以通過招聘優秀的國際人才來彌補靠自身培養之不足。另外，跨國公司經營人才本土化也是一種趨勢。[本文轉自：lunwen.1kejian.com]
五、政府的支持。國家有關部門要幫助企業科學考察和評估東道國投資環境政治風險。建立監控和預警系統，由專長於政治科學而不是商務的常設專家組依據國家風險評估理論，測試各國政治制度穩定指數和政治風險指數。
中國企業走出去是大勢所趨，中國企業「走出去」的步伐必須要與國際政治環境相適應，與自身核心競爭力相匹配，既要把握機遇，又要防範風險；既要堅持市場化運作，又要考慮國家海外投資戰略需要，積極審慎、循序漸進、量力而行。
⑺ 如何控制轉讓定價的稅收籌劃風險
根據《國家稅務總局關於2010年反避稅工作情況的通報》(國稅函﹝﹞167號)文件，各地稅務機關反避稅領域已經開始拓展，正積極在傳統反避稅調查調整的基礎上，向內資企業、反避稅新措施等方面拓展工作領域。企業境內轉讓定價的行為應當引起重視。出於對反避稅調查企業信息的保密，公開公布的調查案件歷歷可數，因此企業應當警惕轉讓定價被納稅調整的風險。
建議企業在進行轉讓定價時，應當按照獨立交易的原則，做到將企業的利潤回報與其功能、風險相匹配。特別是關聯交易數額較大、類型較多的企業，長期虧損、微利、跳躍性盈利的企業，更應當重新審視自身的轉讓定價安排，這類企業往往成為稅務機關關注的重點。
同時，企業在報送年度企業所得稅納稅申報表時，應一並附送企業年度關聯業務往來報告表。這不僅能夠督促企業審慎安排集團成員間的關聯往來，而且，若企業轉讓定價不當被稅務機關要求補繳稅款和利息時，補繳稅款的利息會更低。
人為調節勞務轉讓價格。集 團企業利用勞務報酬進行轉移定價主要是指，根據自身和子公司的實際稅負情況，通過多收或少收勞務或其他服務費用的方式，分攤成本，轉移收入。
無償提供資金、調整貸款利率式。集團企業利用資金借貸業務，採取無償借款、支付預付款等方式，或者通過改變相互間資金借貸利率，增加企業成本或者減少財務費用，以便控制各關聯企業的盈虧情況，實現在集團企業之間重新分配利潤的目的。
調整無形資產作價和研發費用分攤。在這種轉讓定價方式下，集團企業主要通過在咨詢合同、許可合同和技術合同等方面簽署成本風險協議，來調節、改變支付價格，進而達到轉移利潤的目的。
⑻ 稅收籌劃的方法有哪些
有七種方法。
利用稅收優惠政策
通過分散稅基
利用稅法彈性
利用稅法空白
通過轉讓版定價權
通過延期納稅
利用會計核算方法
⑼ 如何籌劃轉讓定價降稅
你好！合理避稅可搜「捷稅寶」——稅務籌劃專家！免費籌劃，政府支持包落地！
企業並購重組已經成為現代投資一種主流形式，經濟全球化浪潮下，跨國企業間的並購重組業務迅猛增長。在企業重組過程中，為了實現集團稅負最優，利潤最大化，通過有效的轉讓定價籌劃可以實現不同稅負的企業間利潤的流動，但「獨立交易原則」和「獲取的利潤應與其承擔的功能風險相匹配」是在轉讓定價籌劃中特別需要遵循的兩個核心理論。
轉讓定價籌劃是基於重組後的業務架構及整個集團的發展策略，合理地籌劃安排其業務鏈條、設計必要的關聯交易，通過功能風險的合理安排等多種轉讓定價工具實現集團利潤最大化、稅負最小化。對於大型集團性企業來說，隨著其業務類型的不斷發展，企業規模的不斷擴大，轉讓定價籌劃已成降低集團整體稅負和轉讓定價風險的重要手段。
案例實錄
以下將通過實際案例的分析，闡述在重組中如何應用轉讓定價籌劃，最終有效降低集團稅負。
該跨國企業是一家總部A設在丹麥的公司，上市主體B位於BVI群島，其在丹麥和波蘭分別設有3家公司C、D和E負責生產和銷售。該集團在中國設有一家獨資公司F負責技術的本地化和市場營銷，收購了一家專門郵輪圃斕鬧泄こ。
該集團為擴大全球業務，希望把歐洲和亞洲作為擴大業務的窗口。通過了解和分析亞洲及歐洲各國稅收情況差異及對該集團業務的適用性，我們建議了如下架構模式：通過在香港建立持有中國公司股份的中間持股公司，以及在比利時或盧森堡建立持有丹麥公司股份的中間持股公司，對集團稅負的積極作用在於：降低從中國匯出股息的預提所得稅;降低從比利時或盧森堡匯出股息的預提所得稅;降低丹麥匯出股息的預提所得稅。
規劃供應鏈
從轉讓定價籌劃的角度而言，供應鏈其實就是由研發機構、供應商、製造商、分銷商、倉庫、配送中心和後台服務中心等構成的企業網路。同一企業可能構成這個網路的不同組成節點，但更多的情況下是由不同的企業構成這個網路中的不同節點。供應鏈規劃時，通常在低稅負國家或地區設立「核心企業家」公司：通過在低稅負或與相關國家有稅收協定的國家或地區設立「核心企業家」公司，作為全球供應鏈的核心，承擔供應鏈的主要功能(包括采購、生產、銷售、管理、研發方向的確定等)和風險(包括質量風險、市場風險、研發風險等)，獲得供應鏈的大部分利潤，適用較低的所得稅稅率，從而降低整體稅負。
非「核心企業家」公司通過提供服務獲得利潤：總部、研發機構、契約製造商、有限風險分銷商等關聯或非關聯方向「核心企業家」公司提供各種服務等，獲得合理利潤。
設立中間公司控股公司：通過設立中間控股公司，將海外投資產生的利潤保留在中間控股公司的層面，暫時不匯回國內，用作海外再投資，以達到稅收遞延的效果。通過合理選擇中間控股公司所在地(低稅率國家)，降低利潤分配在項目所在地的預提稅稅負，降低海外投資的整體稅負。
據此，為了充分利用籌劃後架構下各個公司的優勢，該跨國公司供應鏈下各公司可初步被規劃為下圖的方式。
籌劃關聯交易
結合企業的實際經營需要，以及上述確定的業務鏈條的規劃模式，為實現該跨國公司業務的真正開展，需要對企業間的各項業務進行關聯交易的籌劃。通過對集團各項關聯交易的設計，能夠更好地滿足實現籌劃目標多方面的需要，達到優勢互補。在上述供應鏈條中，為實現業務最終實現，可考慮的關聯交易安排包括：研發中心根據「核心企業家」的要求提供產品或項目的研究開發服務，並收取相應的研發服務費;「核心企業家」公司擁有委託研發過程中形成的重大技術類無形資產，並授權給集團內需要產品技術的製造商進行產品的生產，並收取相應的特許權使用費;契約製造商按照「核心企業家」的銷售訂單提供契約製造服務，通過完全成本加成獲取相應的利潤;核心企業家向分銷中心提供生產管理、市場調研、銷售渠道開拓、客戶關系維護、物流管理等服務，並收取相應的服務費;核心企業家向分銷中心銷售產品，由分銷中心實現最終銷售。
定位供應鏈各環節
在供應鏈的各個環節，每一個公司由於其所在國家或地區的不同以及當地稅負情況的差異，通過增加或減少其履行的功能以及承擔的風險，就可以實現利潤在不同國家或地區間的流動，從而達到稅收籌劃的目的。相應地，確定了各項關聯交易的性質後，根據每項關聯交易向對應的業務實質對交易各方的功能和風險進行重新定位，並對每項交易下的功能和風險進行分析，以實現各公司功能和資產利用最大化及充分享受各項稅收優惠政策。
選擇製造商
根據製造商所承擔的功能和風險情況，一般可以分為契約製造商、許可製造商和完全製造商，其差別主要體現在不同的製造商類型所承擔的功能和風險。
契約製造商不擁有與產品有關的專有技術，而是被許可使用與產品有關的專有技術，按照委託方要求控制產品生產進度以及按照委託方要求控制產品品質。其承擔較小的生產風險(主要是存貨風險)。
許可製造商不擁有與產品有關的專有技術，而是被許可使用與產品有關的專有技術，可以靈活安排產品的生產進度，直接控制產品的品質，從事各階段產品的生產以及進行市場開拓和營銷渠道的開發。
其承擔所有生產風險和市場風險。
完全製造商擁有產品的自主知識產權，可以靈活安排產品的生產進度，直接控制產品的品質，從事各階段產品生產，進行市場開拓和營銷渠道的開發，同時承擔研發風險、所有生產風險和市場風險。
製造商的收入水平是由其所履行的功能和所承擔的風險決定的，不同類型的製造企業，由於其功能、風險上的差異，收入水平也各不相同。因此，在確定製造企業關聯交易價格時，需要充分考慮其所承擔的功能與風險。通常情況下，企業所履行的功能越多，所承擔的風險越大，其收益水平相應地就越高。
可以看出，對不同類型製造商收益的影響會隨著其承擔功能和風險的多少發生變化，而其中對收益影響最大的是研發和市場，這兩種較高價值的無形資產使得企業面臨很大的風險，但同時也可以獲得較高的收益。在本案例中，為了實現核心企業家利潤最大化，C、D、G公司作為契約製造商，不擁有核心技術僅承擔簡單的生產功能和生產風險，並獲得相應的利潤水平。
區分銷售企業類型
在跨國企業中，除了承擔製造功能的環節外，還有承擔產品銷售功能的企業。根據銷售企業承擔的功能與風險的不同，可以分為3類，銷售代理商、承擔有限風險的分銷商和完全分銷商。
銷售代理商不擁有銷售產品的所有權，只進行買家和賣家間的聯絡與溝通，無信用風險、存貨風險、市場風險和外匯風險。
承擔有限風險的分銷商擁有銷售產品的所有權，負責產品采購，並管理存貨，承擔較小的信用風險、較小的存貨風險、較小的市場風險和有限的外匯風險。
完全分銷商擁有產品的所有權，負責采購和銷售，管理存貨水平，進行市場開拓和營銷渠道開發，開具發票並負責收款，承擔信用風險、存貨風險、市場風險和外匯風險。
承擔不同功能和風險的銷售企業的收益水平是不同的。通常情況下，企業履行功能越多，承擔風險越大，它的收益水平相應地就越高。
可以看出，對不同類型銷售商收益的影響會隨著其承擔功能和風險的多少發生變化，而其中對收益影響最大的是對產品的所有權和市場，相對應的就是存貨風險和市場風險。在本案例中，為了實現核心企業家的利潤最大化，分銷中心將作為承擔有限功能的分銷商，擁有貨物所有權，但通過核心企業家開拓的銷售渠道最終實現產品的分銷，並獲得與其承擔的功能和風險相匹配的基礎利潤，而剩餘利潤則應歸整個供應鏈中承擔最多功能和風險的核心企業家所擁有。
確定定價政策
根據功能風險定位的結果，選擇每項關聯交易的驗證對象，分析每一項關聯交易所適用的轉讓定價方法，並針對每項關聯交易確定一種最適合的分析方法，通過一系列的經濟分析，確定合理利潤區間作為各項關聯交易制定定價政策的基礎和參考。
企業在進行轉讓定價籌劃時，需要特別關注以下幾點：首先，應考慮並購重組後的集團整體架構，對所籌劃交易實施的可行性、合理目的性以及是否具有商業實質等問題進行分析確認。在上述分析的基礎上，從轉讓定價法律法規的角度籌劃業務框架，規劃最優的業務鏈條模式，並根據企業的實際經營需要為關聯交易進行籌劃安排。與此同時，在關聯交易開展過程中，為了降低因缺乏業務實質而可能導致的風險，需要特別注意核心企業家開展業務的實質性，以及承擔功能與風險的經濟實質。
其次，關聯交易籌劃應以功能風險與利潤水平相匹配為原則。利潤的轉移應以承擔較多的功能風險為前提。功能風險的籌劃應考慮其實施的可行性，需在充分了解企業現有組織結構的基礎上利用現有資源進行籌劃安排。
最後，轉讓定價籌劃時，除關注傳統交易形式外，更應考慮中國稅務當局關注的熱點話題。如，近期中國稅務機關提出了維護發展中國利益的成本節約、營銷性無形資產、市場溢價等新理念，強調中國作為新興市場國家在市場購買力、廉價土地和勞動力等方面的優勢，要求發達國家認同並尊重這些特殊經濟因素對企業創造價值的貢獻。企業在進行轉讓定價籌劃時，應一並將上述因素考慮其中。
上海普道財務咨詢有限公司
地址：浦東新區高科西路650號D座